Учебники

Главная страница


Банковское дело
Государственное управление
Культурология
Журналистика
Международная экономика
Менеджмент
Туризм
Философия
История экономики
Этика и эстетика


3.3.5. Ограничения корпоративного международного налогового планирования

  Глобализация хозяйственных связей обостряет международную налоговую конкуренцию. Налоговые реформы середины 80-х - начала 90-х годов сократили разрыв в уровнях налогообложения, но преимущества налоговых гаваней сохранились.
  Налогоплательщик не просто бежит от налогов, а стремится уничтожить информацию о всех своих сделках, уйти от контроля со стороны государства туда, где еще не введен тотальный контроль, информация не разглашается, а налоговое законодательство либерально. Отток капитала в такие юрисдикции создает рабочие места, наполняет их бюджет, а не бюджеты развитых стран, которые противодействуют такой практике ТНК следующими экономическими и административными методами.
  Законодательство против налоговых гаваней считает доходом материнской компании доход вне зависимости от того поступил ли он реально на ее счета или остался в распоряжении БК. Такой порядок облагает налогом часть дохода ТНК, полученную через дочернюю БК в безналоговой юрисдикции. Наиболее последовательным противником увода дохода от налога являются США, преследующие принцип облагать налогами все доходы зарубежной компании, контролируемой резидентом США. Особый подраздел налогового закона требует прямого обложения американских налогоплательщиков, использующих базовые компании (доходы базовой компании считаются как доход американской фирмы). Если доля американского акционера превышает 50% ее активов, то она попадает под статус контролируемой зарубежной фирмы (CFC).
  Такой порядок исключает налоговые преимущества ТНК, которыми можно пользоваться, пока доход CFC не репатриируется в США. Сама CFC не облагается американским налогом на прибыль, если не образовывает в США постоянного представительства. CFC позволяет материнским компаниям в США кредитовать налоги, уже уплаченные в стране резиденства CFC. Доходы из зарубежных источников облагаются более низкой ставкой, чем в США. Германия, Канада, Япония, Франция, Великобритания, Австралия и Новая Зеландия имеют законодательство, аналогичное американскому.
  Положения о равенстве корпорации, согласно которым она признается резидентом данной юрисдикции, основывается на трех основных признаках:
  - местонахождение органов управления и контроля компании (Сингапур, Ирландия, о-ва Гернеи, Джерси, Мен);
  - факт инкорпорации в данной стране;
  - местонахождение органов контроля (европейские страны) и управления либо по инкорпорации.
  Использование этих критериев допускает возможность наличия у компании двойного резиденства. Корпорация может быть инкорпорирована в США, а управляться из Англии. Если ТНК создает ассоциированные компании, то они должны быть не просто офшорными по отношению к странам своего местонахождения, но не должны становиться налоговыми резидентами стран с высоким уровнем налогообложения.
  Трансфертное ценообразование обладает огромным потенциалом минимизации налогов. На рис. 3.15 представлена схема такого ценообразования, полностью исключающая налог на прибыль.

Рис. 3.15

Рис. 3.15

  Прибыль искусственно создается на счету БК, а бюджеты США и Гонконга не получают налогов.
  Для ограничения подобной деятельности внутрифирменные сделки должны осуществляться по ценам свободного рынка независимыми контрагентами (“цены почтительного расстояния”) с отклонением не выше 15%.
  Для контроля трансфертных цен используют стандартные методы расчета рыночных цен (метод текущих затрат, метод рыночной цены, методы цены перепродажи).
  Внутрифирменное кредитование, по сути, мало отличается от трансфертного ценообразования. Завышая или занижая процентную ставку относительно рыночного уровня, компании ассоциированной структуры изменяют издержки финансирования с тем, чтобы минимизировать налог на репатриацию процентов (ставка занижается) либо перераспределять прибыль из юрисдикции с высокими налогами на прибыль в налоговой гавани (ставка завышается.) В последнем случае избыточную величину заемного капитала по отношению к собственнику называют “необоснованной капитализацией”.
  В налоговых системах задолженность и активы компании для целей налогообложения определяются по-разному. Имеется отличие между процентными платежами и дивидендами. Ставки налога на репатриацию дивидендов выше, чем на репатриацию процентов. Если компания-резидент страны с высоким уровнем налогообложения будет привлекать кредиты у своей дочерней компании-резидента налоговой гавани, формируя капитал исключительно за счет займов, то эффективная ставка для всей группы будет снижена. Налоговые платежи на репатриацию процентов можно минимизировать с помощью БФК и международных налоговых соглашений. Поэтому гораздо выгоднее пользоваться займами и не привлекать активы за счет эмиссии акций. Такие стратегии ТНК привели бы к тому, что компании-резиденты стран с высокими налогами имели бы минимальный собственный капитал, привлекая фонды за счет внешних займов и лишая бюджет страны налоговых поступлений. Чтобы противостоять “необоснованной капитализации”, развитые страны устанавливают предел допустимого соотношения заемного (D) и собственного (E) капитала для ассоциированных CFC. Максимально допустимое соотношение D/E для отдельных стран представлено в табл. 3.8.

Таблица 3.8. Предельные отношения D/E

Таблица 3.8. Предельные отношения D/E

  Налоговые службы в зависимости от обстоятельств имеют право переквалифицировать обязательства компании в ее активы и наоборот. Соответственно процентные платежи переходят в категорию дивидендов и не будут вычитаться из налогооблагаемой прибыли. Выплата основной суммы мнимого долга также будет исключаться из налогооблагаемой прибыли.
  Индикаторами для установления фактора завышения цены кредита выступают рыночные ставки конкретного национального, регионального или международного рынка капиталов (LIBOR, PIBOR, Prime Rate и др.).
  Контроль за злоупотреблениями в применении международных налоговых соглашений направлен на ограничение “шоппинга” налоговых соглашений, позволяющего не только минимизировать налоги, взимаемые по принципу территориальности, но не платить по принципу резиденства, переводя доходы в налоговые гавани и лишая развитые страны налоговых поступлений. Налоговые соглашения предусматривают специальный раздел об обмене фискальной информацией. Безналоговые юрисдикции стремятся сохранить конфиденциальность информации, боясь отпугнуть клиентов и неохотно идут на сотрудничество с фискальными органами.
  Валютное и таможенное регулирование нацелено на предотвращение необоснованных платежей, способствующих бегству капитала из страны, поиск незаконных вкладов национальных резидентов в иностранных банках, регистрацию внешнеэкономических сделок как средство контроля за поступлением валютной выручки в страну и препятствует уклонению от налоговой ответственности.

Резюме

  По налоговому бремени страны мира можно классифицировать в группы: юрисдикции с высокими налогами; низкими налогами; без прямых налогов; с высокими налогами, но существенными налоговыми преимуществами для отдельных типов компаний.
  1. Глобализация финансовых потоков требует гармонизации налоговых отношений в мировом масштабе. Разница по налогам приводит к перемещению капиталов и рабочей силы в страны с благоприятным налоговым режимом. Налоговые арбитражные операции позволяют переводить капиталы из стран с высокими налогами в страны с низкими налогами.
  2. Двойное международное налогообложение возникает, когда один налогоплательщик одновременно уплачивает налоги по принципу территориальности и по принципу резиденства. Для устранения двойного налогообложения используют налоговые зачеты, налоговые кредиты, международные налоговые соглашения.
  3. Транснациональные корпорации оптимизируют внутрифирменную структуру для максимизации глобальной прибыли компании. Основными инструментами МНП выступают: трансфертное ценообразование, “шоппинг” международных налоговых соглашений, отсрочка уплаты налогов. Одновременно используются различные формы организации внешнеэкономической деятельности: экспорт без физического присутствия за рубежом, ограниченное присутствие за границей без образования постоянного представительства, зарубежный филиал, дочерняя компания, зарубежная холдинговая компания, совместное предприятие, офшорная компания.
  4. Для реализации МНП корпоративные структуры ТНК включают в себя базовые офшорные компании различных форм деятельности: закупочные, сбытовые, финансовые, инвестиционные и др. Цель таких проводящих компаний - снизить налоговое бремя для ТНК и максимизировать глобальную прибыль за счет организации в пространстве и во времени денежных потоков от различных видов деятельности.
  5. Развитые страны, препятствуя сокрытию прибылей ТНК, контролируют их денежные потоки, трансфертное ценообразование и внутрифирменное инвестирование и кредитование, используя, в частности, валютное и таможенное регулирование.

 
© www.textb.net