Учебники

Главная страница


Банковское дело
Государственное управление
Культурология
Журналистика
Международная экономика
Менеджмент
Туризм
Философия
История экономики
Этика и эстетика


2.1. Основные требования к составлению аудиторского заключения

  Аудиторское заключение является независимым свидетельством достоверности и объективности финансовой отчетности кредитной организации. В аудиторском заключении приводится ссылка на законы и нормативные акты, в соответствии с которыми проводился аудит банка. Эволюция правового регулирования аудита наиболее четко прослеживается на примере изменения требований к содержанию и порядку представления аудиторского заключения. Заключение аудитора как результат аудиторской проверки - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти, местного самоуправления и судебных органов.
  Аудиторское заключение подлежит доведению до сведений широкого круга пользователей. Акты результатов инспекционных проверок являются, как правило, конфиденциальными.
  Заключение аудиторской фирмы или аудитора должно состоять из трех частей:
  1) вводная часть, которая содержит наиболее общие сведения об аудиторе;
  2) аналитическая, содержащая результаты экспертизы организации бухгалтерского учета; составления соответствующей отчетности; состояния внутреннего контроля; информацию о фактах, выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления отчетов, влияющих на ее достоверность, а также нарушения законодательства РФ при совершении хозяйственных операций, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников, государства и третьих лиц;
  3) итоговая, запись в которой подтверждается достоверность отчетности либо невозможность подтверждения.
  Применительно к банковскому аудиту требования к форме аудиторского заключения должны были учитывать нормы «Положения об аудиторской деятельности в банковской системе», утвержденного 06.02.91. Данное Положение является одним из первых нормативных документов в области банковского аудита. Оно не устанавливало специальных требований к аудиторскому заключению, а только предписывало аудитору сформировать свое мнение по таким вопросам, как:
  - достоверность данных бухгалтерского баланса на дату составления отчета;
  - соответствие бухгалтерского учета требованиям нормативных документов;
  - соблюдение коммерческим банком банковского законодательства;
  - соответствие результатов финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка его отчетности;
  - правильность объявления налогооблагаемой прибыли.
  Переломным моментом в правовом регулировании аудиторской деятельности, в том числе и банковского аудита, стал 1996 г. Так, 9 февраля 1996 г. комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ утвердила первый из стандартов аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о банковской отчетности». Этот документ определил аудиторское заключение как мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и закрепил положение, в соответствии с которым указанное мнение не может и не должно трактоваться этим субъектом и заинтересованными пользователями аудиторского заключения как-либо иначе.
  Сторонние пользователи получили право ознакомления с вводной и итоговой частями заключения. В итоговой части надлежало отражать обнаруженные существенные факты искажения бухгалтерской отчетности, не исправленные до ее представления заинтересованным пользователям.
  18 марта 1997 г. было принято Временное положение об аудиторской деятельности в банковской системе России, которое, по существу, повторило все имеющиеся требования.
  Следующий этап регулирования банковского аудита связан с принятием Банком России Положения «Об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации» 10.10.97 № 64, Положения «О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за год» 23.12.97 № 10-П. Эти положения не только закрепили основные требования к содержанию и форме аудиторского заключения, но и определили ряд других основных моментов.
  Актуальным является закрепление за аудиторской фирмой права выражать сомнения в способности кредитной организации продолжать свою деятельность в течение как минимум 12 месяцев, следующих за отчетным периодом. Требования к аналитической части сведены к изложению существенных аспектов, выявленных в ходе проверки; при этом отпало требование об обязательном отражении в аналитической части нормативно закрепленного перечня направлений деятельности кредитной организации, подлежащей проверке.
  Согласно ст. 42 Закона «О банках и банковской деятельности» аудиторская организация должна составить заключение о результатах аудиторской проверки, содержащее сведения о достоверности финансовой отчетности кредитной организации, выполнении ею обязательных нормативов, установленных Банком России, качестве управления кредитной организацией, состоянии внутреннего контроля и другие положения.
  Аудиторское заключение направляется в Банк России в трехмесячный срок со дня представления в него годовых отчетов кредитной организации.
  Аудиторское заключение банка имеет ряд специфических особенностей.

 
© www.textb.net